Iesaki rakstu:

Izskatot pārbaudes lietu par Valsts ieņēmumu dienesta (turpmāk arÄ« - VID) rÄ«cÄ«bas atbilstÄ«bu tiesiskuma un labas pārvaldÄ«bas principam, tiesÄ«bsargs sniedz šÄdu atzinumu.

Faktiskie apstākļi

1. Ar 2020. gada 27. novembra likumu "GrozÄ«jumi likumā "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli"" , kas stājās spÄ“kā 2021. gada 1. janvārÄ«, ir noteiktas jaunas VID pilnvaras - nodokļu maksātāja vietā iesniegt gada ienākumu deklarāciju saskaņā ar VID rÄ«cÄ«bā esošo informāciju un attiecÄ«gi veikt nodokļu aprÄ“Ä·inu, ja nodokļu maksātājam bija pienākums iesniegt gada ienākumu deklarāciju, bet viņš nav to iesniedzis. Rezultātā nodokļu maksātājam rodas pienākums nomaksāt nodokli.

2. Šo VID pilnvaru Ä«stenošanai ir paredzÄ“ti vairāki nosacÄ«jumi.

Pirmkārt, likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" 20.panta otrā daļa nosaka: “Ja iekšzemes nodokļa maksātājs šÄ likuma 19. panta piektajā daļā noteiktajā termiņā nav iesniedzis deklarāciju, šis fakts ir maksātāja apliecinājums tam, ka atbilstoši Valsts ieņēmumu dienesta informācijas sistÄ“mās esošajai informācijai rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā aprÄ“Ä·inātā nodokļa summa atbilst maksātāja taksācijas gadā gÅ«tajiem ienākumiem un iemaksājama budžetā. Ja iekšzemes nodokļa maksātājs šÄ likuma 19. panta piektajā daļā noteiktajā termiņā nav iesniedzis deklarāciju, kā arÄ« Valsts ieņēmumu dienests atbilstoši valsts informācijas sistÄ“mās esošajai informācijai deklarācijā nav aprÄ“Ä·inājis rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā budžetā maksājamo summu, šis fakts ir maksātāja apliecinājums tam, ka no viņa taksācijas gadā saņemtajiem ienākumiem nodoklis ir ieturÄ“ts pilnā apmÄ“rā.”

Otrkārt, likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" 19.panta 5. daļa nosaka: “Valsts ieņēmumu dienests elektroniskās deklarÄ“šanas sistÄ“mā nodrošina, ka maksātājam ir pieejama deklarācijas aizpildÄ«šanai nepieciešamā valsts informācijas sistÄ“mās esošÄ informācija. Maksātājs pārbauda, ja nepieciešams, arÄ« precizÄ“ un papildina šo informāciju un apstiprina deklarācijā norādÄ«tās informācijas patiesumu. Ja maksātājs šÄ panta piektajā daļā3 noteiktajā deklarācijas iesniegšanas termiņā nav apstiprinājis deklarācijā norādÄ«tās informācijas patiesumu (nav iesniedzis deklarāciju), precizÄ“jis vai papildinājis deklarācijā norādÄ«to informāciju, uzskatāms, ka viņš piekrÄ«t Valsts ieņēmumu dienesta aizpildÄ«tajā maksātāja deklarācijā iekļautajai informācijai un rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā budžetā maksājamai nodokļa summai.”

Treškārt, likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" 29.1 panta trešÄ daļa nosaka: “Valsts ieņēmumu dienests lÄ«dz taksācijas gadam sekojošÄ gada 1. maijam informÄ“ maksātāju, ka viņam Valsts ieņēmumu dienesta elektroniskās deklarÄ“šanas sistÄ“mā ir pieejama deklarācijas aizpildÄ«šanai nepieciešamā valsts informācijas sistÄ“mās esošÄ informācija un Valsts ieņēmumu dienests ir aizpildÄ«jis tās deklarācijas sadaļas, par kurām informācija ir pieejama valsts informācijas sistÄ“mās, kā arÄ« aprÄ“Ä·inājis rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā budžetā maksājamo nodokļa summu. Ja taksācijas gada ienākumi pārsniedz likumā "Par valsts sociālo apdrošināšanu” noteikto obligāto iemaksu objekta maksimālo apmÄ“ru, Valsts ieņēmumu dienests informāciju maksātājam nosÅ«ta lÄ«dz taksācijas gadam sekojošÄ gada 1. jÅ«nijam.”

Ceturtkārt, likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" pārÄ“jas noteikumi paredz nosacÄ«jumus minÄ“to VID tiesÄ«bu Ä«stenošanai laikā. Proti, minÄ“tā likuma pārejas noteikumu 152. punkts paredz: “Ja maksātājs šÄ likuma 19. panta piektajā daļā4 noteiktajā termiņā nav iesniedzis deklarāciju par 2018. un 2019. gadu (vai par kādu no šiem gadiem), Valsts ieņēmumu dienests lÄ«dz 2021. gada 1. martam aizpilda tās deklarācijas sadaļas, par kurām informācija ir pieejama valsts informācijas sistÄ“mās, kā arÄ« aprÄ“Ä·ina rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā budžetā maksājamo nodokļa summu un paziņo maksātājam. Ar šo paziņošanu tiek uzskatÄ«ts, ka deklarācija ir iesniegtai Savukārt minÄ“tā likumā pārejas noteikumu 153. punkts nosaka, ka: “GrozÄ«jumi šÄ likuma 19. panta 5.4 daļā un 20. panta otrajā daļā, kā arÄ« 29.1 panta trešÄ daļa ir attiecināma uz deklarācijām par 2020. gadu un turpmākajiem gadiem.”

No citÄ“tajām tiesÄ«bu normām izriet, ka minÄ“tās VID pilnvaras (nodokļu maksātāja vietā aizpildÄ«t gada ienākumu deklarāciju un aprÄ“Ä·ināt maksājamos nodokļus) vispārÄ“jā kārtÄ«bā ir ieviestas tikai no 2021. gada un attiecÄ«gā kontrole, informÄ“jot nodokļu maksātu lÄ«dz taksācijas gadam sekojošÄ gada 1. maijam (atsevišÄ·os gadÄ«jumos lÄ«dz 1. jÅ«nijam), veicama par katru taksācijas gadu. Vienlaikus likumdevÄ“js noteica izņēmumu no šÄ« principa, paredzot, ka deklarāciju par 2018. un 2019. taksācijas gadu (vai par kādu no šiem gadiem) VID var aizpildÄ«t lÄ«dz 2021. gada 1.martam, paziņojot par to maksātājam. Savukārt par 2020. taksācijas gadu un pārÄ“jiem nākamajiem gadiem lÄ«dz 1.maijam .

3. No privātpersonu sniegtās informācijas izriet, ka gada ienākumu deklarācijas par 2018., 2019., 2020. taksācijas gadu no VID puses ir aizpildītas, neievērojot likumā noteiktos termiņus, proti, tās tika aizpildītas un privātpersonām paziņotas tikai 2021. gada jūnijā, jūlijā vai vēlāk.

4. VID tiesÄ«bsargam ir atzinis, ka automātisko nodokļa aprÄ“Ä·inu par 2018., 2019. un 2020. taksācijas gadu un paziņošanu nodokļu maksātājiem VID informācijas sistÄ“mās 2021. gadā izpildÄ«ja novÄ“loti.

VID informÄ“ja, šis process notika trÄ«s posmos:

- 2021. gada 6. aprÄ«lÄ« VID veica nodokļa aprÄ“Ä·inu par 2018. gadu nodokļu maksātājiem, kuriem nodokļa piemaksa veidojas saistÄ«bā ar progresÄ«vās nodokļa likmes piemÄ“rošanu un gada diferencÄ“tā neapliekamā minimuma piemÄ“rošanu, un 7. aprÄ«lÄ« VID veica nodokļa aprÄ“Ä·inu par

2019. gadu nodokļu maksātājiem, kuriem nodokļa piemaksa veidojas saistÄ«bā ar progresÄ«vās nodokļa likmes piemÄ“rošanu un gada diferencÄ“tā neapliekamā minimuma piemÄ“rošanu:

Taksācijas gads Nodokļu maksātāju skaits, kuriem VID aprēķinājis nodokli EDS lietotāji Nav EDS lietotāji

2018. 12 178 10 873 1 305

2019. 22 579 18 620 3 959

Kopā 34 757 29 493 5 264

- 2021. gada 28. jūnija VID veica nodokļa aprēķinu par 2020. gadu visiem nodokļu maksātājiem, kuriem veidojās nodokļa piemaksa:

Taksācijas gads 2020.

NM skaits, kuriem VID aprÄ“Ä·inājis nodokli 51 964

EDS lietotāji 45 628

Nav EDS lietotāji 6 336

AttiecÄ«bā uz 2020. taksācijas gadu VID paskaidrojis, ka saskaņā ar Covid-19 infekcijas izplatÄ«bas seku pārvarÄ“šanas likuma grozÄ«jumiem, kuri stājās spÄ“kā 2021. gada 20. martā, visiem nodokļu maksātājiem bija noteikts deklarācijas par 2020. gadu iesniegšanas termiņš lÄ«dz 2021. gada 1. jÅ«lijam , tādēļ, VID ieskatā, uzskatāms, ka VID pienākums bija lÄ«dz 2021. gada 1. jÅ«nijam veikt nodokļa aprÄ“Ä·inu un par to paziņot visiem nodokļu maksātājam.

- 2021. gada 15. jūlijā VID veica nodokļa aprēķinu par 2018. un 2019. gadu jūrniekiem, saimnieciskās darbības veicējiem, t. sk. nodokļu maksātājiem, kuriem ir paziņotā nereģistrētā saimnieciskā darbība:

Taksācijas gads Nodokļu maksātāju skaits, kuriem VID aprēķinājis nodokli EDS lietotāji Nav EDS lietotāji

2018. 10 569 6 975 3 594

2019. 12 852 8 934 3 918

Kopā 23 421 15 909 7 512

VID arÄ« atzÄ«mÄ“ja, ka likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 152. un 153. punkta novÄ“lota izpilde ir notikusi Covid-19 izplatÄ«bas dēļ, jo cilvÄ“kresursi un laiks pamatā tika patÄ“rÄ“ti pabalstu aprÄ“Ä·ināšanai un izmaksāšanai un VID informācijas sistÄ“mu pielāgošanai .

Tiesībsarga vērtējums

1. TiesÄ«bsarga likuma 1 .pants nosaka, ka šÄ likuma mÄ“rÄ·is ir veicināt cilvÄ“ktiesÄ«bu aizsardzÄ«bu un sekmÄ“t, lai valsts vara tiktu Ä«stenota tiesiski, lietderÄ«gi un atbilstoši labas pārvaldÄ«bas principam. Savukārt TiesÄ«bsarga likuma 11. panta 3. punkts nosaka, ka tiesÄ«bsarga funkcija ir izvÄ“rtÄ“t un veicināt labas pārvaldÄ«bas principa ievÄ“rošanu valsts pārvaldÄ“.

2. Valsts pārvaldes iekārtas likuma 10. panta piektā daļa nosaka, ka valsts pārvalde savā darbÄ«bā ievÄ“ro labas pārvaldÄ«bas principu. Tas ietver atklātÄ«bu pret privātpersonu un sabiedrÄ«bu, datu aizsardzÄ«bu, taisnÄ«gu procedÅ«ru Ä«stenošanu saprātÄ«gā laikā un citus noteikumus, kuru mÄ“rÄ·is ir panākt, lai valsts pārvalde ievÄ“rotu privātpersonas tiesÄ«bas un tiesiskās intereses. PlašÄkā nozÄ«mÄ“ faktiski visus Valsts pārvaldes iekārtas likuma 10. pantā ietvertos principus var uzskatÄ«t par labas pārvaldÄ«bas principa elementiem . LÄ«dz ar to labas pārvaldÄ«bas principam atbilstoša ir tāda rÄ«cÄ«ba, kas atbilst likumam un tiesÄ«bām. Valsts pārvaldes iekārtas likuma 10. panta pirmā daļa nosaka, ka valsts pārvalde ir pakļauta likumam un tiesÄ«bām. Tā darbojas normatÄ«vajos aktos noteiktās kompetences ietvaros. Valsts pārvalde savas pilnvaras var izmantot tikai atbilstoši pilnvarojuma jÄ“gai un mÄ“rÄ·im.

3. Likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" pārejas noteikumu 152. un 153. punkts paredz jaunu VĪD pilnvaru piemÄ“rošanu ar atpakaļejošu spÄ“ku attiecÄ«bā uz 2018. un 2019. taksācijas gadu. Proti, vispārÄ“jā kārtÄ«bā VID bÅ«tu pienākums veikt nodokļu kontroles pasākumus (datu atbilstÄ«bas pārbaudi vai auditu) tiem nodokļu maksātajam, kuriem par 2018. un 2019. taksācijas gadu bija pienākums iesniegt gada ienākumu deklarāciju, bet viņi tās nav iesnieguši. Ar minÄ“tajiem pārejas noteikumiem likumdevÄ“js VID piešÄ·Ä«ra pilnvaras attiecÄ«bā uz 2018. un 2019. taksācijas gadu neveikt datu atbilstÄ«bas pārbaudi vai auditu, bet nodokļu maksātāja vietā iesniegt gada ienākumu deklarāciju saskaņā ar VID rÄ«cÄ«bā esošo informāciju un attiecÄ«gi veikt IIN aprÄ“Ä·inu, uzliekot pienākumu to nomaksāt.

4. Oficiālo publikāciju un tiesiskās informācijas likuma 9. panta ceturtā daļa nosaka, ka normatÄ«vajam aktam vai tā daļai nav atpakaļejoša spÄ“ka, izņemot likumā Ä«paši paredzÄ“tus gadÄ«jumus. No minÄ“tās tiesÄ«bu normas izriet, ka atpakaļejoša spÄ“ka noteikšana ir izņēmums no vispārÄ“jās kārtÄ«bas. TiesÄ«bu doktrÄ«nā ir atzÄ«ts, ka atpakaļejoša spÄ“ka noteikšana tiesÄ«bu normai ir pieļaujama, un tā ierobežo tiesÄ«bu normu adresāta tiesisko paļāvÄ«bu par labu sabiedrÄ«bas interesÄ“m . TiesÄ«bu normas atpakaļvÄ“rsts spÄ“ks nozÄ«mÄ“, ka tiesÄ«bu norma tiek attiecināta uz tām situācijām, kuras ir radušÄs vÄ“l pirms tiesÄ«bu normas spÄ“kā stāšanās brīža, proti, tā tiek piemÄ“rota gan jau pagājušÄm tiesiskajām attiecÄ«bām, gan tādām, kas vÄ“l turpinās. (..) TiesÄ«bu normai var paredzÄ“t atpakaļvÄ“rstu spÄ“ku, ja tā paredz labvÄ“lÄ«gākas sekas nekā iepriekš noteiktās, kā arÄ« tad, ja ir pietiekams pamats ierobežot indivÄ«da uzticÄ«bu tiesÄ«bām. Šajā gadÄ«jumā likumdevÄ“jam ir jāparedz pārejas noteikumi vai atlÄ«dzinājums . Tas izriet no tiesiskās paļāvÄ«bas principa kā viena no Latvijas Republikas Satversmes 1.panta izrietošajiem tiesiskas valsts principiem prasÄ«bas, lai valsts, mainot normatÄ«vo regulÄ“jumu, ievÄ“rotu saprātÄ«gu lÄ«dzsvaru starp personas paļāvÄ«bu un tām interesÄ“m, kuru nodrošināšanas labad regulÄ“jums tiek mainÄ«ts .

5. 2020. gada 27. novembra likuma "GrozÄ«jumi likumā "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli"" sākotnÄ“jās ietekmes novÄ“rtÄ“juma ziņojumā (anotācijā) ir noteikts, ka atpakaļejošs spÄ“ks tiesÄ«bu normām ir nepieciešams , lai VID nodrošinātu IIN iekasÄ“šanu no nodokļu maksātājiem, kuri nav iesnieguši deklarāciju par 2018., 2019., 2020. taksācijas gadu, jo pretÄ“jā gadÄ«jumā VID jāveic datu atbilstÄ«bas pārbaude vai IIN revÄ«zija (audits), lai maksātājam aprÄ“Ä·inātu budžetā maksājamo IIN. Datu atbilstÄ«bas pārbaude vai audits ir dārgs un laikietilpÄ«gs process .

LikumdevÄ“js, atbalstot šÄdu kārtÄ«bu, lÄ«dzsvaram nodokļu maksāju tiesiskās paļāvÄ«bas aizsardzÄ«bai noteica, ka VID pilnvaras ar atpakaļejošu spÄ“ku ir izmantojamas noteiktā termiņā. Proti, deklarācijas par 2018. un 2019. taksācijas gadu (vai par kādu no šiem gadiem) VID nodokļu maksātāju vietā var aizpildÄ«t un aprÄ“Ä·ināt maksājamo nodokli lÄ«dz 2021. gada 1. martam, paziņojot par to maksātājam . BÅ«tiski atzÄ«mÄ“t, ka minÄ“tais termiņš ir materiāli tiesisks prekluzÄ«vs (likumisks) termiņš, kura ilgumu noteic likumdevÄ“js, izdarot politisku izšÄ·iršanos attiecÄ«bā uz jautājumu, kāds laiks dodams kādas tiesÄ«bas Ä«stenošanai . Materiāli tiesiska prekluzÄ«va termiņa atjaunošana nav paredzÄ“ta. ŠÄdam termiņam no seku viedokļa ir izšÄ·irošs, absolÅ«ts un liktenÄ«gs raksturs, kas nodrošina tiesiskās noteiktÄ«bas un citu leÄ£itÄ«mu mÄ“rÄ·u sasniegšanu .

KonkrÄ“tās lietas apstākļos, neievÄ“rojot likumdevÄ“ja noteikto termiņu jauno VID pilnvaru Ä«stenošanai attiecÄ«bā uz nodokļu maksātājiem, kuri nav iesnieguši deklarāciju par 2018., 2019. un 2020. taksācijas gadu, nodokļu maksātājam tiek garantÄ“ta tiesiskā drošÄ«ba un tiesiskā paļāvÄ«ba, ka par 2018., 2019., 2020. taksācijas gadu nodokļu iekasÄ“šanu VID nevar vairs veikt jauno pilnvaru ietvaros. PÄ“c likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" pārejas noteikumu 152. un 153. punktā noteiktā termiņa notecÄ“juma nodokļu nomaksas kontrole var tikt veikta tikai vispārÄ“jo nodokļu kontroles pasākumu ietvaros.

6. No pārbaudes lietas materiāliem izriet, ka VID nav ievÄ“rojis likumdevÄ“ja noteiktos likuma "Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli" pārejas noteikumu 152. un 153. punktu, tādÄ“jādi pārkāpjot tiesiskuma principu. BÅ«tiski atzÄ«mÄ“t, VID arÄ« atzÄ«st, ka ir pārkāpis likumā noteiktos termiņus automātiska nodokļa uzrÄ“Ä·ina veikšanai.

Atbilstoši VID sniegtajai informācijai ir konstatÄ“jams, ka VID ir pārkāpis ievÄ“rojama nodokļu maksātāju skaita tiesÄ«bas uz tiesisko drošÄ«bu un tiesisko paļāvÄ«bu. No labas pārvaldÄ«bas principa viedokļa VID nav nodrošinājis taisnÄ«gu procedÅ«ras Ä«stenošanu un nav ievÄ“rojis nodokļu maksātāju tiesiskās intereses.

7. Nav pamatots VID attaisnojums, ka likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 152. un 153. punkta novÄ“lota izpilde ir notikusi Covid-19 izplatÄ«bas dēļ, jo cilvÄ“kresursi un laiks pamatā tika patÄ“rÄ“ti pabalstu aprÄ“Ä·ināšanai un izmaksāšanai un VID informācijas sistÄ“mu pielāgošanai, ņemot vÄ“rā, ka likumdevÄ“js nav paredzÄ“jis šÄdus apstākļus, kuru ietekmÄ“ bÅ«tu attaisnojama likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 152. un 153. punktā noteikto termiņu neievÄ“rošana.

Tāpat nav pamatota VID norāde, ka ar Covid-19 infekcijas izplatÄ«bas seku pārvarÄ“šanas likuma grozÄ«jumiem, kuri stājās spÄ“kā 2021. gada 20. martā, visiem nodokļu maksātājiem bija noteikts deklarācijas par 2020. gadu iesniegšanas termiņš lÄ«dz 2021. gada 1. jÅ«lijam , kas tādÄ“jādi VID esot radÄ«jis pienākumu veikt nodokļa aprÄ“Ä·inu un par to paziņot visiem nodokļu maksātājam lÄ«dz 2021. gada 1. jÅ«nijam. Pirmkārt, jānorāda, ka Covid-19 infekcijas izplatÄ«bas seku pārvarÄ“šanas likuma 6. panta ceturtā daļas adresāts ir nodokļu maksātājs, nevis VID. ŠÄ« norma neregulÄ“ VID pilnvaru Ä«stenošanu. Otrkārt, jāpatur prātā, ka likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 153. punkta termiņš ir prekluzÄ«vs, un šÄ« norma kā ar atpakaļejošu spÄ“ku vÄ“rsta norma ir tulkojama maksimāli šauri . VID attiecÄ«gās normas tulkojums neatbilst šiem principiem. Treškārt, tiesÄ«bsargs nesaskata, ka VID pastāvÄ“ja tiesiski šÄ·Ä“ršÄ¼i paralÄ“li Covid-19 infekcijas izplatÄ«bas seku pārvarÄ“šanas likuma 6. panta ceturtā daļā noteiktajam izpildÄ«t likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 153. punkta prasÄ«bas, proti, lÄ«dz taksācijas gadam sekojošÄ gada 1. maijam informÄ“t nodokļu maksātājus, ka viņiem VID EDS ir pieejama deklarācijas aizpildÄ«šanai nepieciešamā informācija un VID ir aizpildÄ«jis tās deklarācijas sadaļas, par kurām informācija ir pieejama valsts informācijas sistÄ“mās, kā arÄ« aprÄ“Ä·inājis rezumÄ“jošÄ kārtÄ«bā budžetā maksājamo nodokļa summu. ŠÄda rÄ«cÄ«ba pat veicinātu nodokļu maksātāju intereses, proti, laicÄ«gi informÄ“tu par viņu pienākumu nodokļu nomaksas jomā un VID jaunajām pilnvarām.

8. No tiesÄ«bsarga rÄ«cÄ«bā esošas privātpersonu sniegtās informācijas izriet, ka tās nav zinājušas par šÄdām VID pilnvarām. Privātpersonas par tām uzzinājušas tikai tad, kad tika uzsākta nodokļa piedziņa.

VID, atbildot uz tiesÄ«bsarga jautājumu, vai un kā VID ir sniedzis informāciju (skaidrojumu) sabiedrÄ«bai par jaunajām VID pilnvarām (tiesÄ«bām), ko noteica 2020. gada 27. novembra likums “GrozÄ«jumi likumā “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli””, norādÄ«ja, ka par izmaiņām likumā “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” un tostarp arÄ« jaunajām VID pilnvarām (tiesÄ«bām), tika sagatavots un publicÄ“ts informatÄ«vais materiāls, kas publicÄ“ts VID tÄ«mekļvietnÄ“ 2020. gada 14. decembrÄ«. Informācija par nodokļu maksātāju tiesÄ«bām un pienākumiem, kas rodas attiecÄ«go VID pilnvaru ietvaros, ir iekļauta VID tÄ«mekļvietnes sadaļas “Gada ienākumu deklarācija” attiecÄ«gajā apakšsadaļā “Obligāti iesniedzamā gada ienākumu deklarācija”.. MinÄ“tajā sadaļā arÄ« ir publicÄ“ta informācija par sekām, kas rodas gada ienākumu deklarācijas neiesniegšanas gadÄ«jumā. VID darbinieki pastāvÄ«gi aktualizÄ“ VID tÄ«mekļvietnÄ“ publicÄ“to informāciju, piemÄ“ram, atbilstošie precizÄ“jumi saistÄ«bā ar izmaiņām normatÄ«vajā regulÄ“jumā VID tÄ«mekļvietnes sadaļā “Gada ienākumu deklarācija” bija publicÄ“ti jau 2021. gada janvārÄ« .

AnalizÄ“jot VID sniegto informāciju, secināms, ka šobrÄ«d par analizÄ“jamajām VID pilnvarām ir atrodama šÄda informācija VID tÄ«mekļvietnes sadaļas “Gada ienākumu deklarācija” attiecÄ«gajā apakšsadaļā “Obligāti iesniedzamā gada ienākumu deklarācija”: “Sekas deklarācijas neiesniegšanai. IedzÄ«votājiem, kuri nebÅ«s iesnieguši gada ienākumu deklarāciju un kuriem pÄ“c VID rÄ«cÄ«bā esošÄs informācijas veidojas budžetā maksājamais nodoklis, VID automātiski aprÄ“Ä·inās maksājamo nodokli par attiecÄ«go gadu un paziņos par to pašam cilvÄ“kam. TādÄ“jādi deklarācija bÅ«s iesniegta un cilvÄ“kam bÅ«s pienākums VID aprÄ“Ä·ināto maksājamo nodokļa summu iemaksāt budžetā.” 2020. gada 14. decembrÄ« publicÄ“tais VID informatÄ«vais materiāls par izmaiņām likumā “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” un tostarp arÄ« jaunajām VID pilnvarām (tiesÄ«bām), ko noteica 2020. gada 27. novembra likums “GrozÄ«jumi likumā “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli”” šobrÄ«d VID tÄ«mekļvietnÄ“ nav atrodams.

VÄ“rtÄ“jot šo informāciju, tiesÄ«bsargs atzÄ«st, ka VID ir sniedzis un šobrÄ«d sniedz informāciju par VID pilnvarām un nodokļu maksātāju pienākumiem, kas izriet no šo pilnvaru Ä«stenošanas. Vienlaikus no privātpersonu sniegtās informācijas izriet, ka nodokļu maksātāji par šo kārtÄ«bu nezina. Par to netieši liecina arÄ« fakts, ka lÄ«dz šim attiecÄ«go VID rÄ«cÄ«bu ir apstrÄ«dÄ“juši tikai daži nodokļu maksātāji (2021.gadā divas nodokļu maksātāju sÅ«dzÄ«bas, 2022.gadā viena sÅ«dzÄ«ba), kas iepretim tam skaitam, kuriem automātiski ir veikti prettiesiski uzrÄ“Ä·ini ir ļoti mazs. Tas nozÄ«mÄ“, ka esošais VID skaidrojums nodokļu maksātājiem ir nepietiekošs. Nav šaubu, ka normatÄ«vo aktu nezināšana neatbrÄ«vo personu no atbildÄ«bas, taču jāņem vÄ“rā, ka nodokļu normatÄ«vie akti ir sarežģīti un vidusmÄ“ra nodokļu maksātājam var bÅ«t neskaidri. Lai veicinātu nodokļu maksātāju informÄ“tÄ«bu par VĪD pilnvarām un nodokļu maksātāju tiesÄ«bām un pienākumiem, ieteicams, piemÄ“ram, ik gadu februārÄ« vai martā (lielākajai daļai nodokļu maksātājiem deklarāciju iesniegšanas sākuma termiņš ir 1. marts) sniegt skaidrojumus plašsaziņas lÄ«dzekļos (jo ne visiem ir iespÄ“ja izmatot internÄ“ta resursus) gan par šajā atzinuma analizÄ“to jautājumu, gan par deklarāciju iesniegšanas obligātumu.

9. Å…emot vÄ“rā, ka VID atbilstoši likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 152. un 153. punktam uzrÄ“Ä·inus ir veicis 2021. gada 6. aprÄ«lÄ«, 2021. gada 28. jÅ«nijā un

2021. gada 15. jÅ«lijā, tiesÄ«bsargs pieļauj, ka vairums nodokļu maksātāju, kuriem ir veikts šis uzrÄ“Ä·ins, ir nokavÄ“juši VID lÄ“muma (rÄ«cÄ«bas) apstrÄ«dÄ“šanas termiņu. Tas nozÄ«mÄ“, ka nodokļu maksātājiem šobrÄ«d varÄ“tu bÅ«t zudušas tiesÄ«bas apstrÄ«dÄ“t VID prettiesisko lÄ“mumu (rÄ«cÄ«bu). Situācijas risinājums ir paredzÄ“ts AdministratÄ«vā procesa likuma 86.panta pirmajā daļā, un tas nosaka, ka iestāde adresātam nelabvÄ“lÄ«gu prettiesisku administratÄ«vo aktu var atcelt jebkurā brÄ«dÄ«.

Tiesībsarga rekomendācijas

Tiesībsarga likuma 25. panta pirmā daļa paredz, ka tiesībsargs pārbaudes lietu pabeidz ar lietā iesaistīto personu izlīgumu vai tiesībsarga atzinumu.

Savukārt šÄ« likuma 12. panta 4. punkts nosaka, ka tiesÄ«bsargs, izskatot pārbaudes lietu, sniedz iestādei ieteikumus un atzinumus par tās darbÄ«bas tiesiskumu, lietderÄ«bu un labas pārvaldÄ«bas principa ievÄ“rošanu.

Ņemot vērā pārbaudes lietā konstatēto, tiesībsargs iesaka:

1) VID tiesiskās paļāvÄ«bas principa, tiesiskuma un labas pārvaldÄ«bas principa stiprināšanas nolÅ«kos atcelt visus prettiesiskos lÄ“mumus, kas pieņemti, pārkāpjot likuma “Par iedzÄ«votāju ienākuma nodokli” pārejas noteikumu 152. un 153. punkta noteikumus;

2) lai veicinātu nodokļu maksātāju informÄ“tÄ«bu par VID tiesÄ«bām un nodokļu maksātāju tiesÄ«bām un pienākumiem, ik gadu pirms 1. marta VID sniegt plašu skaidrojumu plašsaziņas lÄ«dzekļos par gada ienākumu deklarāciju iesniegšanas obligātumu un ar to saistÄ«tajiem citiem jautājumiem, kas skar nodokļu maksātāju intereses;

3) Finanšu ministrijai izvÄ“rtÄ“t VID amatpersonu atbildÄ«bu, kas pieļāvušas atzinumā konstatÄ“to nodokļu maksātāju tiesÄ«bu un interešu pārkāpumu.

Par rekomendāciju izpildi lÅ«dza informÄ“t divu mÄ“nešu laikā.